Переход на специальный налоговый режим НПД с других налоговых режимов
Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД, вправе:
-
отказаться от их применения и
-
перейти на специальный налоговый режим НПД при условии соблюдения требований к налогоплательщикам налога на профессиональный доход.
ч. 3 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)"
Нельзя совмещать специальный налоговый режим НПД с другими специальными налоговыми режимами:
-
индивидуальному предпринимателю для перехода на специальный налоговый режим НПД надо отказаться от любых специальных режимов - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН;
-
при этом с общим режимом налогообложения (уплатой НДФЛ) специальный налоговый режим НПД для самозанятых граждан совместим;
-
например, можно получать на работе зарплату по трудовому договору, облагаемую НДФЛ, и уплачивать налог на профессиональный доход (НПД) с доходов от сдачи квартиры в аренду.
письма ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56 и от 25.01.2019 N СД-3-3/458@ «В отношении применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»
Самозанятый обязан:
-
в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД;
-
в этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение этих специальных налоговых режимов со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД;
ч. 4 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ
- если уведомление направлено с нарушением установленного срока или не направлено вовсе, то постановка самозанятого на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.
ч. 5 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ
Для уведомления налогового органа о прекращении применения указанных специальных налоговых режимов:
- ФНС России рекомендует применять действующие формы № 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН" и № 26.1-7"Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН";
письмо ФНС России от 10.01.2019 N СД-4-3/101@ "О порядке уведомления о прекращении применения специальных налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход",
письмо ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@ "О порядке уведомления о начале и прекращении применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"
- о прекращении применения ЕНВД в связи с постановкой на учет в качестве налогоплательщика НПД самозанятый уведомляет путем представления в налоговый орган заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4.
Переход на другие режимы налогообложения в случае утраты права на применение специального налогового режима НПД
Граждане, утратившие право на применение специального налогового режима НПД, вправе:
- вернуться на другие специальные налоговые режимы;
ч. 6 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ
-
для это необходимо уведомить налоговый орган по месту жительства о переходе на УСН или ЕСХН и/или подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД;
-
сделать это необходимо в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (НПД).
В этом случае налогоплательщик признается перешедшим на УСН или ЕСХН и/или подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД с даты:
-
снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД - для ИП;
-
регистрации в качестве ИП - для физических лиц, которые на дату утраты права на применение НПД не являлись ИП и зарегистрировались в течение 20 календарных дней с даты утраты такого права.
В письме ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@ "О порядке уведомления о начале и прекращении применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" разъяснено:
-
как действовать предпринимателю, утратившему право на специальный налоговый режим НПД,
-
чтобы снова перейти на УСН, ЕСХН или ЕНВД.
Для уведомления налогового органа о переходе на УСН ФНС России рекомендует:
-
применять форму № 26.2-1 "Уведомление о переходе на УСН" (форма по КНД 1150001), утвержденную приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@4
-
ИП, переходящий на УСН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД, в уведомлении указывает код признака налогоплательщика "3" - индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения;
-
в поле "переходит на упрощенную систему налогообложения __, где 1 - с 1 января 20__года" указывает "1" и год перехода на УСН.
ИП, переходящий на УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя:
-
отражает в уведомлении код признака налогоплательщика "1" - заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, и
-
переход на УСН "2" - с даты постановки на налоговый учет.
Кроме того, данные налогоплательщики указывают выбранный объект налогообложения:
-
1 - доходы или
-
2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для уведомления налогового органа о переходе на ЕСХН ФНС России рекомендует:
-
применять форму № 26.1-1 "Уведомления о переходе на ЕСХН" (форма по КНД 1150007), утвержденную приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@;
-
ИП, переходящий на ЕСХН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД, в уведомлении указывает код признака налогоплательщика "3" - индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения:
-
в поле "переходит на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей __, где 1 - с 1 января 20__ года" указывает "1" и год перехода на ЕСХН.
ИП, переходящий на ЕСХН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя:
- отражает в уведомлении код признака налогоплательщика "1" - заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, и переход на ЕСХН "2" - с даты постановки на учет в налоговом органе.
Для применения ЕНВД индивидуальному предпринимателю следует:
- подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-2 (код по КНД 1112012), утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
Положениями Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых и главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ:
- не предусмотрена возможность перехода индивидуального предпринимателя на УСН в случае добровольного отказа в течение календарного года от применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
Поэтому ИП, добровольно отказавшийся в течение календарного года от НПД, с доходов от предпринимательской деятельности:
-
должен уплачивать НДФЛ;
-
перейти на УСН он может только с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по своему месту жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения.
письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-11-11/15272 «О налогообложении доходов индивидуального предпринимателя, добровольно отказавшегося в течение календарного года от применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»
Учет НДС при переходе на специальный налоговый режим НПД с общего режима налогообложения
Самозанятые, применяющие специальный налоговый режим НПД:
-
не признаются плательщиками НДС,
-
за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ.
ч. 9 статьи 2 «Общие положения» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых
Согласно ч. 7 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, переходят на специальный налоговый режим НПД с учетом следующих особенностей:
-
суммы НДС, исчисленные плательщиком НДС с сумм предоплаты, полученных до перехода на НПД в счет поставок, осуществляемых в период после перехода на НПД, подлежат налоговому вычету в налоговом периоде перехода налогоплательщика НДС на уплату налога при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (заказчикам) в связи с переходом на уплату НПД, а если ИП переходит на НПД с начала квартала, - в налоговом периоде, предшествующем переходу. Получается, что для того, чтобы вернуть сумму НДС покупателю, необходимо этот вопрос с ним сначала согласовать путем внесения изменений в договор об исключении НДС из состава цены;
-
суммы НДС, принятые к вычету по товарам (и пр.), не использованным для операций, подлежащих налогообложению НДС, подлежат восстановлению в налоговом периоде перехода на НПД,
-
а если ИП переходит на НПД с начала квартала, - в налоговом периоде, предшествующем переходу.
Порядок учета расходов, связанных с приобретением товаров у лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход (НПД)
Расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у самозанятых лиц, являющихся налогоплательщиками НПД:
-
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ, УСН, ЕСХН при наличии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном статьей 14 «Порядок передачи сведений при произведении расчетов» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых;
-
в случае отсутствия чека расходы не учитываются.
части 8-10 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых
Особенностям заключения договоров с самозанятыми гражданами:
- посвящено письмо ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ "О применении налога на профессиональный доход".
Как уточнить статус самозанятого
При необходимости уточнить статус самозанятого:
-
можно на сайте ФНС России по адресу npd.nalog.ru/check-status;
-
для поиска нужно заполнить всего два поля - ИНН гражданина и дату, на которую определяется статус.
Страховые взносы при использовании специального налогового режима НПД
Самозанятые, указанные в пп. 2 п. 1 статьи 419 «Плательщики страховых взносов» Налогового кодекса РФ:
- не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима НПД.
п. 11 статьи 2 «Общие положения» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых
Если самозанятый перестает быть плательщиком НПД, в том числе в связи с утратой права на применение этого специального налогового режима:
-
то в целях определения фиксированного размера страховых взносов - датой начала расчетного периода является дата утраты права на НПД,
-
а в случае отказа от применения НПД - дата снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД.
ч. 1 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых
По мнению Минфина, при переходе самозанятого в течение расчетного периода на специальный налоговый режим НПД:
- фиксированный размер страховых взносов за этот период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на НПД.
Письмо ФНС России от 29.04.2019 № БС-4-11/8203 "По вопросу исчисления и уплаты страховых взносов" (вместе с Письмом Минфина России от 15.04.2019 N 03-15-07/26948)
За неполный месяц фиксированный размер страховых взносов определяется:
-
пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки самозанятого на учет в качестве налогоплательщика НПД;
-
в случае перехода самозанятого в течение расчетного периода на НПД и утраты в этом же расчетном периоде права на применение данного специального налогового режима (либо отказа от него) размер страховых взносов за расчетный период определяется совокупно за периоды до и после применения налогового режима НПД.
Поскольку индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату НПД, не утрачивают статус ИП и, соответственно, не снимаются с учета в налоговом органе:
-
в случае утраты ими права на НПД (либо отказа от его применения) в том же расчетном периоде, в течение которого они перешли на специальный налоговый режим,
-
с целью исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., доходы от ведения предпринимательской деятельности следует учитывать суммарно за весь расчетный период.
Выплаты и иные вознаграждения, полученные самозанятыми гражданами, не являющимися ИП:
-
подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД,
-
не признаются объектом обложения страховыми взносами для граждан, производящих такие выплаты, при наличии чека, полученного от такого физлица;
второй абзац ч. 1 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых,
письмо Минфина России от 11.03.2019 № 03-11-11/15357
- если выплаты производит физическое лицо, то объекта обложения страховыми взносами не возникает независимо от наличия/отсутствия чека.
ч. 2 1 статьи 15 «Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента» Федерального закона № 422-ФЗ о самозанятых