Объект налогообложения самозанятых

При применении специального налогового режима НПД для самозанятых:

• объектом налогообложения самозанятых признаются

• доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

ч. 1 статьи 6 «Объект налогообложения» Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)"

Однако некоторые из них не признаются объектом налогообложения налога на профессиональный доход (НПД).

Не признаются объектом налогообложения НПД доходы:

• получаемые в рамках трудовых отношений;

• от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

• от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

• государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

• от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

ч. 2 статьи 6 «Объект налогообложения» Федерального закона № 422-ФЗ

Совмещение НПД с другими специальными налоговыми режимами

Самозанятому нельзя совмещать специальный налоговый режим НПД с другими специальными налоговыми режимами.

Для перехода на специальный налоговый режим НПД самозанятому надо:

• отказаться от любых специальных налоговых режимов - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН;

• при этом с общим режимом налогообложения (уплатой НДФЛ) специальный налоговый режим для самозанятых НПД совместим.

Например, самозанятый может:

• получать на работе зарплату по трудовому договору, облагаемую НДФЛ, и

• уплачивать налог на профессиональный доход (НПД), например, с доходов от сдачи квартиры в аренду.

Поскольку зарплата не является объектом обложения НПД, поэтому с нее удерживается НДФЛ налоговым агентом.

письмо ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56 «В отношении применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»;
письмо ФНС России от 25.01.2019 N СД-3-3/458@).

То, что доходы от продажи личных вещей выведены из-под налогообложения НПД, обусловлено тем, что такие доходы изначально освобождены от налогообложения НДФЛ.

абзац третий п.17.1 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Налогового кодекса РФ

Не признаются также объектом налогообложения налога на профессиональный доход (НПД) доходы:

• от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

• от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

• от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад.

Последняя из указанных защитных мер предусмотрена, чтобы:

• работодатели и работники не применяли схему ухода от уплаты НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ОМС, ФСС),

• фиктивно увольняя сотрудников и выплачивая им вместо зарплаты вознаграждение за услуги.

Не признаются также объектом налогообложения налога на профессиональный доход (НПД) доходы:

• от деятельности, указанной в п. 70 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса РФ,

• полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с п. 7.3 статьи 83 «Учет организаций и физических лиц» Налогового кодекса РФ;

• от уступки (переуступки) прав требований;

• в натуральной форме;

• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

То, что доходы от репетиторов, нянь и пр. выведены из-под налогообложения НПД обусловлено тем, что:

• такие доходы освобождены от налогообложения НДФЛ до конца 2019 года.

п. 70 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса РФ

Дата получения дохода самозанятыми для налога на профессиональный доход (НПД)

Датой получения доходов самозанятыми от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается:

• дата получения соответствующих денежных средств или

• дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

п. 1 статьи 7 «Порядок признания доходов» Федерального закона № 422-ФЗ

Индивидуальные предприниматели (ИП), ранее применявшие иные специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН):

• при переходе на НПД не признают в составе доходов при исчислении НПД доходы от реализации, оплата которых получена после перехода на НПД,

• в случае, если указанные доходы подлежали учету при налогообложении в соответствии с иными специальными налоговыми режимами в период до перехода на уплату НПД.

п. 3 статьи 7 «Порядок признания доходов» Федерального закона № 422-ФЗ

Налоговая база по НПД

Налоговой базой по налогу на профессиональный доход признается:

• денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения для самозанятых;

• налоговая база по НПД определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (4% или 6%).

ч. 1 статьи 8 «Налоговая база» Федерального закона № 422-ФЗ

При налоге на профессиональный доход доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

ч. 2 статьи 8 «Налоговая база» Федерального закона № 422-ФЗ

Если самозанятый возвращает покупателю суммы, ранее полученные в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав):

• то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход.

ч. 3 статьи 8 «Налоговая база» Федерального закона № 422-ФЗ

Налоговые ставки при НПД

Предусмотрены две налоговые ставки в целях налога на профессиональный доход, зависящие от источника дохода:

Статья 10 «Налоговые ставки» Федерального закона № 422-ФЗ

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

САМОЗАНЯТОСТЬ: ПРАВА САМОЗАНЯТЫХ ГРАЖДАН