Законодательство о самозанятых гражданах

Федеральная налоговая служба России (ФНС России) на своем официальном сайте в разделе "Часто задаваемые вопросы" на вопрос кто такие "самозанятые лица" в ноябре 2018 года отвечала так:

• самозанятость - форма получения необходимого для жизни вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчиков;

• самозанятый гражданин — это гражданин, который работает сам на себя, у него нет наемных сотрудников, и сам он не является наемным работником.

Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни какие-либо другие федеральные законы определения понятия "самозанятые" не содержат. Термин «самозанятые граждане» введен и употребляется в средствах массовой информации и, как следствие, в обиходе.

Последовательно в разное время самозанятыми называли:

• индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиаторов, нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. Часто их всех в совокупности, так называли, например, в отношении уплаты обязательных страховых взносов;

• граждан, оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и/или иных подобных нужд - репетиторство, уборка, присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми;

• физических лиц, применяющих экспериментальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", введенный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)".

В некоторых случаях эти три категории граждан пересекаются. Поэтому гражданину бывает трудно понять, к какой группе "самозанятых граждан" себя отнести, и, соответственно, какие налоги он должен уплачивать.

Рассмотрим налогообложение всех этих трех перечисленных категорий самозанятых граждан по отдельности.

Налоги для индивидуальных предпринимателей и других самозанятых граждан, занимающихся частной практикой

Налогоплательщики из этой категории самозанятых, которую условно можно назвать "частнопрактикующие граждане":

• могут применять любой налоговый режим - общий с уплатой НДФЛ, УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН, предусмотренный для физических лиц с учетом соответствующих требований и ограничений;

• за себя они уплачивают взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Статья 419 «Плательщики страховых взносов» и статья 432 «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ.

Если у таких граждан есть наемные работники, то за них страховые взносы уплачиваются по общим правилам, установленным для лиц, производящих выплаты физлицам (пп. 1 п. 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ.

С точки зрения страховых взносов к самозанятым гражданам относятся:

• индивидуальные предприниматели

• адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой

• арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные

• иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

пп. 2 п. 1 статьи 419 «Плательщики страховых взносов» Налогового кодекса РФ

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере производится:

• индивидуальными предпринимателями (ИП) и

• другими частнопрактикующими лицами

• за себя независимо от применяемого ими налогового режима

• по правилам, установленным статьями 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» и 432 «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ.

Иными словами, ни один из перечисленных режимов налогообложения не освобождает от уплаты страховых взносов данной категории самозанятых граждан за себя во внебюджетные фонды.

Только в периоды приостановления частной практики:

• такие самозанятые граждане освобождаются от уплаты страховых взносов в фиксированном размере

• при условии представления в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

п. 7 статьи 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ

Самозанятые граждане данной категории:

• не платят за себя страховые взносы по обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

п. 6 статьи 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ

• но они вправе добровольно вступить в правоотношения по этому виду социального страхования.

ч. 3 статьи 2 «Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», статья 4.5 «Порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Налоги для самозанятых граждан, оказывающих услуги физлицам для личных, домашних и/или иных подобных нужд

Вторая категория самозанятых граждан появилась в российском законодательстве сравнительно недавно в связи с освобождением их доходов от НДФЛ в течение 2017 - 2019 гг.

п. 70 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса РФ

От НДФЛ и страховых взносов были освобождены доходы за 2017 - 2019 годы от оказания услуг:

• по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

• репетиторству;

• уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законодательством субъектов РФ было дано право устанавливать также иные виды услуг для личных, домашних и/или иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 статьи 217 Налогового кодекса РФ

письмо Минфина России от 05.04.2018 № 03-04-05/22155 «О налогообложении доходов отдельных категорий физических лиц»

В некоторых субъектах РФ под освобождение попали услуги садовников, фотографов, парикмахеров, портных и даже мастеров по ремонту квартир.

Формально такая категория самозанятых граждан существовала всегда:

• это граждане, которых нанимают физлица в качестве помощников по хозяйству, нянь, репетиторов и пр., то есть для оказания услуг для личных нужд;

• при этом большинство таких самозанятых граждан никаких налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды не уплачивало, да и вообще не афишировало свои доходы.

В итоге, государство предложило им освобождение доходов от НДФЛ и страховых взносов в обмен на добровольную регистрацию в налоговых органах.

п. 7.3 статьи 83 «Учет организаций и физических лиц» Налогового кодекса РФ

При этом, зарегистрировавшись в Инспекции федеральной налоговой службы (ИФНС) в этом качестве:

• такие самозанятые граждане не становятся ИП, а значит, не признаются плательщиками страховых взносов и не должны уплачивать страховые взносы за себя;

пп. 2 п. 1 статьи 419 «Плательщики страховых взносов», п. 1 статьи 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ

• кроме того, с сумм выплат (доходов) в пользу физических лиц, указанных в п. 70 статьи 217 Налогового кодекса РФ, полученных в 2017 - 2019 годах, страховые взносы не должен уплачивать и их работодатель - физическое лицо.

пп. 3 п. 3 статьи 422 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» Налогового кодекса РФ

С 17 февраля 2019 года расширен список застрахованных по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой:

• к ним дополнительно отнесли медиаторов, оценщиков, патентных поверенных, граждан, вставших на учет в соответствии с п. 7.3 статьи 83 «Учет организаций и физических лиц РФ» (нянь, репетиторов и пр.), и иных лиц, занимающихся частной практикой;

• эти же категории самозанятых граждан станут теперь и страхователями, то есть будут уплачивать взносы на ОМС за себя;

• выплаты вставшим на учет в налоговых органах гражданам (няням, репетиторам и пр.) будут облагаться взносами на ОМС с 2020 года, поскольку в 2019 году для них действовало освобождение от уплаты взносов.

Федеральный закон от 06.02.2019 № 6-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

Однако данный эксперимент по выведению доходов самозанятых граждан из тени не привел к сколько-нибудь заметным результатам:

• по данным ФНС, количество уведомивших налоговые органы самозанятых граждан, осуществляющих деятельность по оказанию услуг физическим лицам, на 1 августа 2018 года достигло меньше 2000 человек.

Для этого есть несколько причин:

• короткий срок действия налоговых каникул - изначально только два года (2017 - 2018), в 2018 году были продлены до конца 2019 года;

• необходимость еще одной регистрации в ИФНС, при этом практически все граждане и так учтены - при получении ИНН;

• неопределенность дальнейшей судьбы зарегистрировавшихся в данном эксперименте граждан - после окончания каникул их вполне могут обязать уплачивать НДФЛ по ставке 13% и страховые взносы по максимальным ставкам;

• неочевидность выгод от легализации своих доходов для самозанятых.

Самозанятые граждане - плательщики налога на профессиональный доход

Третья группа самозанятых граждан - плательщики налога на профессиональный доход (НПД).

Это экспериментальный специальный налоговый режим для самозанятых, введенный с 2019 года на ограниченной территории на 10 лет как очередная попытка вывести самозанятых граждан из тени:

• в рамках этого режима налогообложения самозанятые граждане (в том числе ИП) освобождаются от уплаты со своих доходов НДФЛ и страховых взносов;

• никакой сложной регистрации не нужно;

• плательщики НПД используют мобильное приложение "Мой налог" и платят только 4% или 6% с доходов в зависимости от их источника;

• причем налог считает налоговая служба.

Статья 10 «Налоговые ставки» Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ

При необходимости уточнить статус самозанятого гражданина можно на сайте ФНС России по адресу npd.nalog.ru/check-status:

• для поиска нужно заполнить всего два поля - ИНН физлица и дату, на которую определяется статус.

Профессиональный налоговый доход:

• доход самозанятых от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

ч. 7 статьи 2 «Общие положения» Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ

Налог на профессиональный доход:

• введен в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан с 1 января 2019 года до 31 декабря 2028 года включительно;

• в течение этих 10 лет ставки НПД не могут быть повышены, что гарантирует некоторую стабильность;

• кроме того, становиться плательщиком НПД самозанятые граждане могут с любого дня в рамках этих 10 лет, как и прекращать свою регистрацию;

• отчетность в ИФНС не представляется. Все взаимодействие организовано через мобильное приложение "Мой налог";

• совмещать уплату налога на профессиональный доход для самозанятых с другими налоговыми режимами нельзя. Индивидуальному предпринимателю для перехода на НПД надо отказаться от любых специальных режимов - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН.

ч. 1 и 2 статьи 1 «Территория и срок проведения эксперимента» Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ

В период применения налога на профессиональный доход:

• самозанятые освобождены от НДФЛ и

• фиксированных страховых взносов на ОПС и ОМС.

части 8, 9, 11 статьи 2 «Общие положения» Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ

Классификация самозанятых граждан

Для наглядности все рассмотренные обстоятельства сведены в следующую таблицу:

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

САМОЗАНЯТОСТЬ: ПРАВА САМОЗАНЯТЫХ ГРАЖДАН