Страховые взносы ИП
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов ИП, как и размер тарифов страховых взносов для индивидуальных предпринимателей:
- регулируются главой 34 «Страховые взносы» (ст.ст. 419 - 432) Налогового кодекса РФ.
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями (ИП) во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС) состоит из нескольких последовательных шагов.
Рассмотрим последовательность этих шагов для индивидуальных предпринимателей в двух ситуациях:
-
ситуация первая - страховые взносы ИП уплачивает только за себя и
-
ситуация вторая - страховые взносы ИП уплачивает за своего работника.
Ситуация первая: страховые взносы ИП уплачивает только за себя
Шаг 1. Вникаем в особенности уплаты страховых взносов ИП за себя.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают за себя суммы страховых взносов:
-
на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и
-
на обязательное медицинское страхование (ОМС).
Страховые взносы ИП на обязательное страхование:
-
в фиксированном размере
-
рассчитываются в соответствии с пунктом 1 статьи 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ.
В соответствии с этой статьей Налогового кодекса страховые взносы ИП рассчитываются следующим образом:
| Расчетный налоговый период | Страховые взносы ИП на ОПС | Страховые взносы ИП на ОМС |
| 2017 год | - в случае, если доход ИП не превышает 300 000 руб. - 1 МРОТ х 26% х 12 мес. (7500 х 12 х 26% = 23400 руб.); - в случае, если доход ИП превышает 300 000 руб. - 1 МРОТ х 26% х 12 мес. + 1 % от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб., но не более 8 МРОТ х 26% х 12 мес. (7500 х 26% х 8 х 12 мес.) Общая сумма страхового взноса ИП не должна превышать 187 200 рублей. |
1 МРОТ х 5,1% х 12 (7500 х 5.1% х 12 мес. = 4 590 руб.) |
| 2018 год | - в случае, если величина дохода ИП не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб.; - в случае, если величина дохода ИП превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 руб. + 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб., но не более 8 х 26 545 руб. Общая сумма страхового взноса ИП не должна превышать 212 360 рублей |
в фиксированном размере 5 840 рублей |
| 2019 год | - в случае, если величина дохода ИП не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 29 354 руб.; - в случае, если величина дохода ИП превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 29 354 руб. + 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб., но не более 8 х 29 354 руб. Общая сумма страхового взноса ИП не должна превышать 234 832 рублей. |
в фиксированном размере 6 884 рубля |
| 2020 год | - в случае, если величина дохода ИП не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 32 448 руб.; - в случае, если величина дохода ИП превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 32 448 руб. + 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб., но не более 8 х 32 448 руб. Общая сумма страхового взноса ИП не должна превышать 259 584 рублей |
в фиксированном размере 8 426 рублей |
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность не с начала календарного года или прекратил ее до его окончания:
-
то в этом случае сумма страховых взносов ИП определяется пропорционально отработанным месяцам;
-
за неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности фиксированный размер страховых взносов ИП определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности в качестве ИП.
В некоторых случаях для индивидуальных предпринимателей предусматривается:
- освобождение от уплаты страховых взносов, например, за периоды ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1.5 лет, прохождения военной службы по призыву и т.д.
Условия применения и полный список периодов, предусматривающих освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов:
- изложен в п. 7 статьи 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ.
Калькулятором расчета страховых взносов для ИП можно воспользоваться на сайте ФНС России nalog.ru/rn77/service/ops.
Шаг 2. Считаем, сколько платит ИП страховых взносов в бюджет.
Порядок расчета страховых взносов ИП рассмотрим на следующем примере.
Допустим, доходы индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности:
- за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г. составили 200 000 руб.
При этом:
-
сумма страховых взносов ИП на ОПС в фиксированном размере к уплате составит 26 545 руб.;
-
сумма страховых взносов на ОМС в фиксированном размере к уплате составит 5 840 руб.
Теперь предположим, что доход индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г. составил 500 000 руб.
В этом случае:
-
сумма страховых взносов ИП на ОПС в фиксированном размере к уплате составит 26 545 руб.;
-
сумма страховых взносов ИП с доходов, превышающих 300 000 руб. составит (500 000 – 300 000) х 1% = 2 000 руб.
Всего сумма страховых взносов ИП на ОПС за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г. составит 28 545 руб. При этом, сумма страховых взносов ИП на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2018 год не может превышать 212 360 руб.
Сумма страховых взносов ИП на ОМС:
- в фиксированном размере к уплате составит 4 590 руб.
Предположим теперь, что доход индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности:
- за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г. составил 20 000 000 руб.
В этом случае:
-
сумма страховых взносов ИП на ОПС в фиксированном размере к уплате составит 26 545 руб.;
-
сумма страховых взносов ИП с доходов, превышающих 300 000 руб. составит (20 000 000 – 300 000) х 1% = 197 000 руб.
Всего сумма страховых взносов ИП на ОПС составит 223 545 руб., но при этом, учитывая установленные ограничения сумма страховых взносов ИП на ОПС за 2018 год составит 212 360 руб.
А сумма страховых взносов ИП на ОМС:
- в фиксированном размере к уплате составит 4 590 руб.
Шаг 3. Платим страховые взносы за себя
Индивидуальные предприниматели, уплачивают за себя страховые взносы за себя:
-
с доходов, не превышающих 300 000 руб. - не позднее 31 декабря текущего календарного года;
-
страховые взносы, исчисленные индивидуальным предпринимателем с суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб. за расчетный период - уплачиваются не позднее 1 июля, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности ИП:
- уплата страховых взносов такими ИП осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.
Для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников представление отчетности по страховым взносам ИП в налоговый орган законодательно не установлено. |
Ситуация вторая: страховые взносы ИП уплачивает за своих работников
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов ИП, как и размер тарифов в данном случае регулируются:
- главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ.
Шаг 1. Выясняем, кто платит страховые взносы ИП
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- согласно статье 419 «Плательщики страховых взносов» Налогового кодекса РФ являются плательщиками страховых взносов (ИП – работодатели).
В соответствии со статьей 420 «Объект обложения страховыми взносами» Налогового кодекса РФ для ИП – работодателей объектом обложения страховыми взносами признаются:
-
выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
-
в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
-
по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
-
по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
-
При этом ряд выплат не признаются объектом обложения страховыми взносами ИП - работодатели.
п. 7 статьи 420 «Объект обложения страховыми взносами» Налогового кодекса РФ
Шаг 2. Считаем, сколько платить в бюджет страховых взносов ИП
База для исчисления страховых взносов ИП определяется:
-
как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных индивидуальными предпринимателями страховых взносов за расчетный период в пользу работников,
-
за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.).
Условия применения и полный список периодов, предусматривающих освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов:
- изложен в п. 7 статьи 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса.
При этом база для начисления страховых взносов ИП определяется отдельно в отношении каждого работника по истечении каждого календарного месяца с начала расчетного периода нарастающим итогом. |
База для исчисления страховых взносов ИП на обязательное пенсионное страхование и база для исчисления страховых взносов ИП на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
-
имеет предельную величину, после которой страховые взносы ИП не взимаются;
-
исключение составляют страховые взносы, уплачиваемые основной категорией индивидуальных предпринимателей при применении общеустановленного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
-
в этом случае страховыми взносами также облагаются выплаты сверх установленной предельной величины базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10 % сверх указанной величины.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов ИП ежегодно индексируется.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов ИП в 2017-2018 годах:
| Налоговый период | Обязательное пенсионное страхование (ОПС) | Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСС) |
| 2017 год | 876 000 руб. | 755 000 руб. |
| 2018 год | 1 021 000 руб. | 815 000 руб. |
Шаг 3. Считаем, сколько платить в бюджет страховых взносов ИП
Для основной категории плательщиков страховых взносов ИП на период до 2020 года включительно сохранены следующие тарифы страховых взносов:
| Тарифы страховых взносов ИП | Обязательное пенсионное страхование (ОПС) | Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСС) | Обязательное медицинской страхование (ОМС) |
| С выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов | 22% | 2,9%, 1,8% - с выплат временно пребывающим на территории РФ иностранцам и лицам без гражданства (кроме высококвалифицированных специалистов) |
5,1% |
| С выплат сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов | 10% |
Для отдельных категорий индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов ИП:
-
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения УСНО, основной вид деятельности которых поименован в п.п. 5 п. 1 статьи 427 «Пониженные тарифы страховых взносов» Налогового кодекса,
-
индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность на ЕНВД,
-
индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.
С выплат в пользу застрахованных лиц, которые заняты на отдельных видах работ:
- индивидуальные предприниматели также должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам.
Порядок и условия применения пониженных тарифов страховых взносов ИП предусмотрены:
- п. 7 статьи 427 «Пониженные тарифы страховых взносов» Налогового кодекса.
Порядок применения дополнительных тарифов страховых взносов для определенной категории индивидуальных предпринимателей отражен:
-
в статье 428 «Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков» Налогового кодекса и
-
статье 429 «Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» Налогового кодекса.
Шаг 4. Уточняем, когда платить страховые взносы ИП
Индивидуальные предприниматели – работодатели:
-
ежемесячно производят исчисление и уплату страховых взносов ИП;
-
срок уплаты страховых взносов ИП не позднее 15-го следующего календарного месяца, в котором произведены выплаты в пользу работников.
Сумма страховых взносов ИП определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении:
-
страховых взносов ИП на обязательное пенсионное страхование (ОПС),
-
страховых взносов ИП на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС),
-
страховых взносов ИП на обязательное медицинское страхование (ОМС).
Расчетным периодом для страховых взносов ИП признается:
- календарный год,
отчетными периодами:
- первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Индивидуальные предприниматели - работодатели могут уменьшить сумму страховых взносов:
-
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
-
на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.
Шаг 5. Отчитываемся по страховым взносам ИП
Форма расчета по страховым взносам ИП утверждена:
- Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@".
Индивидуальные предприниматели - работодатели, производящие страховые выплаты в пользу работников:
- представляют расчет по страховым взносам ИП ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Индивидуальные предприниматели - работодатели, у которых среднесписочная численность работников, в пользу которых производятся страховые выплаты, превышает 25 человек:
- представляют расчеты по страховым взносам ИП в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Если среднесписочная численность работников, в пользу которых производятся страховые выплаты, 25 и менее человек:
- то расчет по страховым взносам ИП может быть представлен как в бумажном, так и в электронном виде.
Уплата страховых взносов ИП и представление расчетов по страховым взносам индивидуальными предпринимателями – работодателями:
- производятся по месту жительства индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения работникам.
Расчет страховых взносов ИП считается непредставленным:
-
если в представляемом индивидуальным предпринимателем - работодателем расчете по страховым взносам ИП сведения по каждому работнику содержат ошибки в суммовых показателях,
-
либо суммовые показатели по всем работникам не соответствуют суммовым показателям в целом по ИП – плательщику страховых взносов, а также
-
если в расчете страховых взносов ИП указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных работников,
о чем индивидуальному предпринимателю не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.
Во избежание представления ИП расчетов по страховым взносам с ошибками, препятствующими его представлению:
- ИП - плательщикам страховых взносов необходимо удостоверится в том, что расчет по страховым взносам соответствует требованиям, установленным Письмом ФНС России от 17.10.2019 № БС-4-11/21382@ (письмо от 17.01.2020 № БС-4-11/529@).