Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для индивидуальных предпринимателей

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является одним из 4-х специальных налоговых режимов ИП:

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• патентная система налогообложения (ПСН);

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Первые три режима налогообложения индивидуальных предпринимателей были рассмотрены в предыдущих материалах:

• Порядок применения ИП упрощенной системы налогообложения и особенности уплаты налога УСН
• Порядок применения ИП патентной системы налогообложения и особенности уплаты налога ПСН (патента ИП)
• Порядок применения ИП единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

В данном материале рассмотрим четвертый из перечисленных специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей - единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Отличительной особенностью специального налогового режима ЕНВД для ИП является:

• по сравнению с другими режимами налогообложения, то, что сколько бы индивидуальный предприниматель ни заработал, платить будет одинаково – 15% от вмененного дохода.

С 2016 года на территориях муниципальных образований могут быть установлены ставки единого налога:

• в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности, подпадающих под специальный налоговый режим ЕНВД.

Начиная с 2013 года, переход на специальный налоговый режим ЕНВД утрачивает обязательный характер и осуществляется по желанию индивидуального предпринимателя.

Три налога, которые заменяет налог ЕНВД для ИП:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых налогом ЕНВД;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой налогом ЕНВД.

Уплата индивидуальным предпринимателем налога ЕНВД состоит из нескольких последовательных шагов.

Шаг 1. Вникаем в особенности единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для ИП.

С 2013 года на специальный налоговый режим ЕНВД индивидуальные предприниматели могут перейти добровольно, если:

• режим ЕНВД введен на территории муниципального района (городских округов, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где ИП осуществляет свою деятельность;

• в нормативном правовом акте о введении налога ЕНВД для ИП упомянут конкретный вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем.

На специальный налоговый режим ЕНВД переводятся индивидуальные предприниматели, которые осуществляют любой из следующих видов деятельности:

• розничная торговля (при соблюдении ряда условий);

• оказание услуг общественного питания (при соблюдении ряда условий);

• оказание бытовых услуг;

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

• оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при соблюдении ряда условий);

• оказание услуг по временному размещению и проживанию (при соблюдении ряда условий);

• оказание услуг по передаче во временное владение и/или в пользование торговых мест (при соблюдении ряда условий).

Полный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется специальный налоговый режим ЕНВД:

• приведен в статье 346.26 «Общие положения» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ;

• базовая доходность и физические показатели, характеризующие эти виды деятельности, закреплены статье 346.29 «Объект налогообложения и налоговая база» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ.

Наряду со специальным налоговым режимом ЕНВД индивидуальный предприниматель может применять и другие налоговые режимы:

• общую систему налогообложения (НДФЛ, НДС) или

• упрощенную систему налогообложения (УСН),

• патентную систему налогообложения (ПСН).

В такой ситуации индивидуальный предприниматель должен:

• вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под специальный налоговый режим ЕНВД, и

• по тем видам деятельности, которые подпадают под другие системы налогообложения.

Шаг 2. Считаем, сколько платить налог ЕНВД для ИП

Сумма налога ЕНВД для ИП не зависит от фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода.

Она рассчитывается как величина вмененного дохода, умноженная на ставку налога ЕНВД:

Вмененный доход = Базовая доходность по определенному виду деятельности × К1 × К2 × Величина физического показателя по определенному виду деятельности,

где:

Базовая доходность – это условная месячная доходность;

Размеры базовой доходности по конкретному виду деятельности закреплены в статье 346.29 «Объект налогообложения и налоговая база» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ.

К1 – коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), за несколько лет;

Коэффициент-дефлятор (К1) ежегодно утверждается приказом Минэкономразвития России.

К2 – коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, в частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и пр.;

Корректирующий коэффициент (К2) утверждается решениями муниципалитетов и законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на год и может принимать значения от 0,005 до 1 включительно.

Физический показатель – количественный показатель, характеризует деятельность налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида (количество работников при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении автотранспортных средств и пр.).

Физические показатели по видам деятельности установлены в указанной статье 346.29 Налогового кодекса.

Пример расчета суммы налога ЕНВД для ИП

Рассмотрим расчет суммы налога ЕНВД для ИП на примере индивидуального предпринимателя, оказывающего парикмахерские услуги.

Рассчитаем сумму налога ЕНВД:

Шаг 1. Определяем базовую доходность:

• для оказания бытовых услуг - составляет 7500 рублей.

Шаг 2. Определяем коэффициент К1:

• на 2019 год К1 был установлен в размере 1,915.

Шаг 3. Определяем корректирующий коэффициент К2:

• предположим, что для деятельности предпринимателя он установлен в размере 0,7.

Шаг 4. Определяем величину физического показателя:

• в данном случае физический показатель – это количество работников, равное 11 человек - 3 + 4 + 4.

Шаг 5. Определяем сумму налога ЕНВД:

• вмененный доход составляет 110 591 руб. (7500 руб. × 1,915 × 0,7 × 11 чел.);
• сумма ЕНВД за I квартал равна 16 589 руб. (110 591 руб. × 15%).

Шаг 6. Уменьшаем сумму налога на взносы и пособия:

• индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим ЕНВД и производящие выплаты работникам, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога ЕНВД на суммы взносов и пособий, уплаченных в данном налоговом периоде только за наемных работников;

• если ИП работает один, то он может уменьшить сумму налога ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов во внебюджетные фонды обязательного пенсионного страхования (ОПС) и обязательного медицинского страхования (ОМС) в фиксированном размере.

С I квартала 2017 года ИП, которые имеют наемных работников, могут уменьшить сумму налога ЕНВД на взносы, уплаченные во внебюджетные фонды за себя. При этом им все же придется придерживаться общего ограничения – сумма налога ЕНВД не может быть уменьшена более чем наполовину.

Федеральный закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ

Шаг 3. Уточняем, когда платить налог ЕНВД для ИП

Индивидуальный предприниматель исчисляет сумму налога ЕНВД по итогам квартала в налоговой декларации и уплачивает его не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Рассмотрим на примере.

Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность по ремонту обуви:

• как на территории г. Дмитрова Московской области, где применяется специальный налоговый режим ЕНВД,

• так и на территории г. Москвы, где специальный налоговый режим ЕНВД не применяется.

Индивидуальному предпринимателю придется совмещать два режима налогообложения:

• по деятельности, осуществляемой в Московской области, – систему налогообложения в виде ЕНВД,

• а по деятельности, осуществляемой в г. Москве – общую систему налогообложения, или патентную систему налогообложения, или УСН.

При этом ИП - плательщики налога ЕНВД при наличных расчетах вправе:

• не применять контрольно-кассовый аппарат при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция);

• исключение – случаи, когда применение контрольно-кассовой техники необязательно или когда при оказании услуг населению выдаются бланки строгой отчетности.

Шаг 4. Подаем заявление на применение специального налогового режима ЕНВД

Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на специальный налоговый режим ЕНВД:

• подает в течение 5 дней со дня начала применения указанной системы налогообложения заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-2 в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности;

• для некоторых видов деятельности сделано исключение. Например, при осуществлении транспортных перевозок, а также развозной и разносной торговли нужно вставать на учет в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Специфика постановки на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика налога ЕНВД определена:

• статьей 346.28 «Налогоплательщики» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ.

Снятие с учета индивидуального предпринимателя:

• при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД,

• переходе на иной режим налогообложения, в том числе если ИП были допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ,

• осуществляется на основании заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4, представленного в налоговый орган в течение 5 дней:

  • со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой налогом ЕНВД, или

  • со дня перехода на иной режим налогообложения,

  • или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения установленных требований.

В настоящее время ИП - плательщики ЕНВД не обязаны:

• сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-либо изменениях в ранее сообщенных сведениях о видах и местах осуществления предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД вправе:

• сообщить налоговому органу о таких изменениях с использованием формы заявления о постановке на учет / заявления о снятии с учета.

В настоящее время не установлена обязанность для ИП - плательщиков ЕНВД:

• по сообщению в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-либо изменениях в ранее сообщенные сведения о видах деятельности и местах их осуществления;

• вместе с тем, ИП вправе сообщить налоговому органу об указанных изменениях с использованием формы Заявления о постановке на учет (Заявления о снятии с учета).

Три случая, когда индивидуальный предприниматель не может переводиться на специальный налоговый режим ЕНВД:

• когда средняя численность работников превышает 100 человек;

• осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества;

• не выполняет условия и ограничения, установленные главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ст. 346.26, 346.27) Налогового кодекса РФ, к примеру, осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 150 м².

Шаг 5. Отчитываемся перед налоговой инспекцией

Налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговую инспекцию:

• ежеквартально не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и Порядок ее заполнения:

• утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@.

Пример, когда индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств, а также услуги платной стоянки:

• несмотря на то, что оба вида деятельности переведены на специальный налоговый режим ЕНВД, для каждого из них установлен свой размер базовой доходности и свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога ЕНВД;

• следовательно, индивидуальный предприниматель должен раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления налога ЕНВД по платной стоянке и по ремонтным услугам.

Из следующего материала Вы узнаете какие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) должны уплачивать индивидуальные предприниматели за себя и за своих работников.

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. СВОЙ БИЗНЕС