Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) для индивидуальных предпринимателей
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является одним из 4-х специальных налоговых режимов ИП:
-
упрощенная система налогообложения (УСН);
-
патентная система налогообложения (ПСН);
-
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и
-
единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Первые два режима налогообложения индивидуальных предпринимателей были рассмотрены в предыдущих материалах:
- Порядок применения ИП упрощенной системы налогообложения и особенности уплаты налога УСН
- Порядок применения ИП патентной системы налогообложения и особенности уплаты налога ПСН (патента ИП).
В данном материале рассмотрим третий из перечисленных специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
-
оптимальный выбор для тех индивидуальных предпринимателей, кто производит сельскохозяйственную продукцию;
-
так как при этом режиме ИП платит налог ЕСХН всего 6% с разницы между своими доходами и расходами.
Уплата индивидуальным предпринимателем налога ЕСХН состоит из нескольких последовательных шагов.
Шаг 1. Вникаем в особенности единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции:
-
к ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов;
-
к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять налог ЕСХН, отнесены индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Речь идет об услугах ИП, которые относятся:
-
в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)
-
к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.);
-
при этом доля дохода ИП от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%.
Порядок признания индивидуального предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем определен:
-
пп. 2, 2.1 статьи 346.2 «Налогоплательщики» Налогового кодекса РФ,
-
а перечень сельскохозяйственной продукции установлен п. 3 этой статьи.
Если индивидуальный предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее первичную или последующую (промышленную) переработку он не вправе применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). |
Налоги, которые заменяет единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
-
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
-
налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):
-
с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС);
-
вместе с тем, они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз.2 п.1 статьи145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» Налогового кодекса РФ.
Шаг 2. Выясняем, с чего платить налог ЕСХН
Налог ЕСХН уплачивается:
-
с прибыли, полученной индивидуальным предпринимателем от всех видов деятельности;
-
прибылью считается разница между доходами и расходами ИП за год (полугодие).
Закрытый перечень расходов, которые индивидуальный предприниматель может учесть при расчете единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), установлен:
- п. 2 статьи 346.5 «Порядок определения и признания доходов и расходов» Налогового кодекса РФ.
Доходы и расходы в целях расчета единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):
-
признаются кассовым методом,
-
то есть доходы – в момент получения оплаты от покупателей, а расходы – в момент осуществления расчетов с поставщиками.
Одновременно применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) нельзя. |
Шаг 3. Оцениваем доходы ИП для уплаты налога ЕСХН.
Важное ограничение при применении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):
-
в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) на долю сельскохозяйственной продукции собственного производства должно приходиться не менее 70%;
-
для применения налога ЕСХН индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, доля дохода от реализации таких услуг должна составлять не менее 70%.
Доходы, полученные ИП в натуральной форме, учитываются по договорным ценам, с учетом рыночных цен. |
В случае нарушения индивидуальным предпринимателем указанного условия о доле дохода:
-
он должен письменно сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода;
-
при этом право на применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) считается утраченным с начала налогового периода.
Добровольно перейти на иной режим налогообложения:
-
индивидуальный предприниматель может с начала календарного года,
-
уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он хочет это сделать.
Шаг 4. Считаем, сколько платить налог ЕСХН.
Ставка налога ЕСХН:
- равна 6%.
Сумма налога ЕСХН (авансового платежа по налогу) равна:
- Налоговая база × Ставка налога ЕСХН.
Налоговая база для расчета налога ЕСХН:
- Доходы, полученные за год (полугодие) - Расходы, произведенные за год (полугодие).
Приведем пример расчета налога ЕСХН:
-
допустим, ИП занимается разведением и продажей кур;
-
размер полученных доходов и произведенных расходов составляет:
Период | Доходы ИП, тыс. руб. | Расходы ИП, тыс. руб. |
Январь | 100 | 90 |
Февраль | 120 | 100 |
Март | 80 | 50 |
Апрель | 90 | 40 |
Май | 150 | 70 |
Июнь | 110 | 50 |
Итого за I полугодие | 650 | 400 |
Июль | 120 | 100 |
Август | 110 | 90 |
Сентябрь | 70 | 40 |
Октябрь | 80 | 60 |
Ноябрь | 120 | 80 |
Декабрь | 130 | 90 |
Итого за II полугодие | 630 | 460 |
Всего за год | 1280 | 860 |
Шаг 1. Определяем налоговую базу за полугодие:
- налоговая база за отчетный период (полугодие) составила 250 тыс. руб. (650 тыс. руб. - 400 тыс. руб.).
Шаг 2. Определяем сумму налогового платежа за полугодие:
- авансовый платеж по налогу ЕСХН за I полугодие – 15 тыс. руб. (250 тыс. руб. × 6%).
Шаг 3. Определяем налоговую базу за год:
- налоговая база за год составит 420 тыс. руб. (1280 тыс. руб. - 860 тыс. руб.).
Шаг 4. Определяем сумму налога ЕСХН за год:
- сумма налога ЕСХН за год равна 25,2 тыс. руб. (420 тыс. руб. × 6%).
Шаг 5. Определяем сумму налога ЕСХН к уплате по итогам года:
- итого к уплате с учетом авансового платежа подлежит 10,2 тыс. руб. (25,2 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).
Законами субъектов РФ налоговая ставка ЕСХН для индивидуальных предпринимателей может быть уменьшена до 0%. |
Шаг 5. Уточняем, когда индивидуальному предпринимателю платить налог ЕСХН
Индивидуальные предприниматели - плательщики налога ЕСХН уплачивают:
-
авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 25 июля;
-
сумму налога ЕСХН по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Шаг 6. Подаем уведомление в налоговую инспекцию
Подать уведомление о переходе на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
-
индивидуальный предприниматель может вместе с пакетом документов для государственной регистрации его как индивидуального предпринимателя;
-
у ИП будет 30 дней на размышления, в течение которых можно отправить уведомление в налоговую инспекцию и применять специальный налоговый режим ЕСХН со дня регистрации ИП.
Индивидуальный предприниматель, который применяет иную систему налогообложения и решит перейти на налог ЕСХН со следующего года:
-
должен подать уведомление до 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на налог ЕСХН;
-
уведомление подается либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендованной ФНС России, утвержденной Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Предприниматель, который переходит на специальный налоговый режим ЕСХН с иной системы налогообложения:
- в уведомлении должен указать данные о доле дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции в общем доходе.
В следующем материале продолжим рассмотрение специальных налоговых режимов для ИП и рассмотрим особенности применения индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).