Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) для индивидуальных предпринимателей

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является одним из 4-х специальных налоговых режимов ИП:

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• патентная система налогообложения (ПСН);

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Первые два режима налогообложения индивидуальных предпринимателей были рассмотрены в предыдущих материалах:

• Порядок применения ИП упрощенной системы налогообложения и особенности уплаты налога УСН
• Порядок применения ИП патентной системы налогообложения и особенности уплаты налога ПСН (патента ИП).

В данном материале рассмотрим третий из перечисленных специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• оптимальный выбор для тех индивидуальных предпринимателей, кто производит сельскохозяйственную продукцию;

• так как при этом режиме ИП платит налог ЕСХН всего 6% с разницы между своими доходами и расходами.

Уплата индивидуальным предпринимателем налога ЕСХН состоит из нескольких последовательных шагов.

Шаг 1. Вникаем в особенности единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции:

• к ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов;

• к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять налог ЕСХН, отнесены индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Речь идет об услугах ИП, которые относятся:

• в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)

• к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.);

• при этом доля дохода ИП от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%.

Порядок признания индивидуального предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем определен:

• пп. 2, 2.1 статьи 346.2 «Налогоплательщики» Налогового кодекса РФ,

• а перечень сельскохозяйственной продукции установлен п. 3 этой статьи.

Налоги, которые заменяет единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):

• с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС);

• вместе с тем, они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз.2 п.1 статьи145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» Налогового кодекса РФ.

Шаг 2. Выясняем, с чего платить налог ЕСХН

Налог ЕСХН уплачивается:

• с прибыли, полученной индивидуальным предпринимателем от всех видов деятельности;

• прибылью считается разница между доходами и расходами ИП за год (полугодие).

Закрытый перечень расходов, которые индивидуальный предприниматель может учесть при расчете единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), установлен:

• п. 2 статьи 346.5 «Порядок определения и признания доходов и расходов» Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы в целях расчета единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):

• признаются кассовым методом,

• то есть доходы – в момент получения оплаты от покупателей, а расходы – в момент осуществления расчетов с поставщиками.

Шаг 3. Оцениваем доходы ИП для уплаты налога ЕСХН.

Важное ограничение при применении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):

• в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) на долю сельскохозяйственной продукции собственного производства должно приходиться не менее 70%;

• для применения налога ЕСХН индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, доля дохода от реализации таких услуг должна составлять не менее 70%.

В случае нарушения индивидуальным предпринимателем указанного условия о доле дохода:

• он должен письменно сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода;

• при этом право на применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) считается утраченным с начала налогового периода.

Добровольно перейти на иной режим налогообложения:

• индивидуальный предприниматель может с начала календарного года,

• уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он хочет это сделать.

Шаг 4. Считаем, сколько платить налог ЕСХН.

Ставка налога ЕСХН:

• равна 6%.

Сумма налога ЕСХН (авансового платежа по налогу) равна:

• Налоговая база × Ставка налога ЕСХН.

Налоговая база для расчета налога ЕСХН:

• Доходы, полученные за год (полугодие) - Расходы, произведенные за год (полугодие).

Приведем пример расчета налога ЕСХН:

• допустим, ИП занимается разведением и продажей кур;

• размер полученных доходов и произведенных расходов составляет:

Шаг 1. Определяем налоговую базу за полугодие:

• налоговая база за отчетный период (полугодие) составила 250 тыс. руб. (650 тыс. руб. - 400 тыс. руб.).

Шаг 2. Определяем сумму налогового платежа за полугодие:

• авансовый платеж по налогу ЕСХН за I полугодие – 15 тыс. руб. (250 тыс. руб. × 6%).

Шаг 3. Определяем налоговую базу за год:

• налоговая база за год составит 420 тыс. руб. (1280 тыс. руб. - 860 тыс. руб.).

Шаг 4. Определяем сумму налога ЕСХН за год:

• сумма налога ЕСХН за год равна 25,2 тыс. руб. (420 тыс. руб. × 6%).

Шаг 5. Определяем сумму налога ЕСХН к уплате по итогам года:

• итого к уплате с учетом авансового платежа подлежит 10,2 тыс. руб. (25,2 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

Шаг 5. Уточняем, когда индивидуальному предпринимателю платить налог ЕСХН

Индивидуальные предприниматели - плательщики налога ЕСХН уплачивают:

• авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 25 июля;

• сумму налога ЕСХН по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Шаг 6. Подаем уведомление в налоговую инспекцию

Подать уведомление о переходе на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• индивидуальный предприниматель может вместе с пакетом документов для государственной регистрации его как индивидуального предпринимателя;

• у ИП будет 30 дней на размышления, в течение которых можно отправить уведомление в налоговую инспекцию и применять специальный налоговый режим ЕСХН со дня регистрации ИП.

Индивидуальный предприниматель, который применяет иную систему налогообложения и решит перейти на налог ЕСХН со следующего года:

• должен подать уведомление до 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на налог ЕСХН;

• уведомление подается либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендованной ФНС России, утвержденной Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Предприниматель, который переходит на специальный налоговый режим ЕСХН с иной системы налогообложения:

• в уведомлении должен указать данные о доле дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции в общем доходе.

В следующем материале продолжим рассмотрение специальных налоговых режимов для ИП и рассмотрим особенности применения индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. СВОЙ БИЗНЕС