Если индивидуальный предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее первичную или последующую (промышленную) переработку он не вправе применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) для индивидуальных предпринимателей

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является одним из 4-х специальных налоговых режимов ИП:

  • упрощенная система налогообложения (УСН);

  • патентная система налогообложения (ПСН);

  • единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и

  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Первые два режима налогообложения индивидуальных предпринимателей были рассмотрены в предыдущих материалах:

В данном материале рассмотрим третий из перечисленных специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

  • оптимальный выбор для тех индивидуальных предпринимателей, кто производит сельскохозяйственную продукцию;

  • так как при этом режиме ИП платит налог ЕСХН всего 6% с разницы между своими доходами и расходами.

Уплата индивидуальным предпринимателем налога ЕСХН состоит из нескольких последовательных шагов.

Шаг 1. Вникаем в особенности единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции:

  • к ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов;

  • к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять налог ЕСХН, отнесены индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Речь идет об услугах ИП, которые относятся:

  • в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)

  • к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.);

  • при этом доля дохода ИП от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%.

Порядок признания индивидуального предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем определен:

  • пп. 2, 2.1 статьи 346.2 «Налогоплательщики» Налогового кодекса РФ,

  • а перечень сельскохозяйственной продукции установлен п. 3 этой статьи.

Если индивидуальный предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее первичную или последующую (промышленную) переработку он не вправе применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).


Налоги, которые заменяет единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

  • налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

  • налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):

  • с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС);

  • вместе с тем, они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз.2 п.1 статьи145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» Налогового кодекса РФ.

Шаг 2. Выясняем, с чего платить налог ЕСХН

Налог ЕСХН уплачивается:

  • с прибыли, полученной индивидуальным предпринимателем от всех видов деятельности;

  • прибылью считается разница между доходами и расходами ИП за год (полугодие).

Закрытый перечень расходов, которые индивидуальный предприниматель может учесть при расчете единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), установлен:

  • п. 2 статьи 346.5 «Порядок определения и признания доходов и расходов» Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы в целях расчета единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):

  • признаются кассовым методом,

  • то есть доходы – в момент получения оплаты от покупателей, а расходы – в момент осуществления расчетов с поставщиками.

Одновременно применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) нельзя.

Шаг 3. Оцениваем доходы ИП для уплаты налога ЕСХН.

Важное ограничение при применении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН):

  • в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) на долю сельскохозяйственной продукции собственного производства должно приходиться не менее 70%;

  • для применения налога ЕСХН индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, доля дохода от реализации таких услуг должна составлять не менее 70%.

Доходы, полученные ИП в натуральной форме, учитываются по договорным ценам, с учетом рыночных цен.


В случае нарушения индивидуальным предпринимателем указанного условия о доле дохода:

  • он должен письменно сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода;

  • при этом право на применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) считается утраченным с начала налогового периода.

Добровольно перейти на иной режим налогообложения:

  • индивидуальный предприниматель может с начала календарного года,

  • уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он хочет это сделать.

Шаг 4. Считаем, сколько платить налог ЕСХН.

Ставка налога ЕСХН:

  • равна 6%.

Сумма налога ЕСХН (авансового платежа по налогу) равна:

  • Налоговая база × Ставка налога ЕСХН.

Налоговая база для расчета налога ЕСХН:

  • Доходы, полученные за год (полугодие) - Расходы, произведенные за год (полугодие).

Приведем пример расчета налога ЕСХН:

  • допустим, ИП занимается разведением и продажей кур;

  • размер полученных доходов и произведенных расходов составляет:

Период Доходы ИП, тыс. руб. Расходы ИП, тыс. руб.
Январь 100 90
Февраль 120 100
Март 80 50
Апрель 90 40
Май 150 70
Июнь 110 50
Итого за I полугодие 650 400
Июль 120 100
Август 110 90
Сентябрь 70 40
Октябрь 80 60
Ноябрь 120 80
Декабрь 130 90
Итого за II полугодие 630 460
Всего за год 1280 860


Шаг 1. Определяем налоговую базу за полугодие:

  • налоговая база за отчетный период (полугодие) составила 250 тыс. руб. (650 тыс. руб. - 400 тыс. руб.).

Шаг 2. Определяем сумму налогового платежа за полугодие:

  • авансовый платеж по налогу ЕСХН за I полугодие – 15 тыс. руб. (250 тыс. руб. × 6%).

Шаг 3. Определяем налоговую базу за год:

  • налоговая база за год составит 420 тыс. руб. (1280 тыс. руб. - 860 тыс. руб.).

Шаг 4. Определяем сумму налога ЕСХН за год:

  • сумма налога ЕСХН за год равна 25,2 тыс. руб. (420 тыс. руб. × 6%).

Шаг 5. Определяем сумму налога ЕСХН к уплате по итогам года:

  • итого к уплате с учетом авансового платежа подлежит 10,2 тыс. руб. (25,2 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

Законами субъектов РФ налоговая ставка ЕСХН для индивидуальных предпринимателей может быть уменьшена до 0%.

Шаг 5. Уточняем, когда индивидуальному предпринимателю платить налог ЕСХН

Индивидуальные предприниматели - плательщики налога ЕСХН уплачивают:

  • авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 25 июля;

  • сумму налога ЕСХН по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Шаг 6. Подаем уведомление в налоговую инспекцию

Подать уведомление о переходе на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

  • индивидуальный предприниматель может вместе с пакетом документов для государственной регистрации его как индивидуального предпринимателя;

  • у ИП будет 30 дней на размышления, в течение которых можно отправить уведомление в налоговую инспекцию и применять специальный налоговый режим ЕСХН со дня регистрации ИП.

Индивидуальный предприниматель, который применяет иную систему налогообложения и решит перейти на налог ЕСХН со следующего года:

  • должен подать уведомление до 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на налог ЕСХН;

  • уведомление подается либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендованной ФНС России, утвержденной Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Предприниматель, который переходит на специальный налоговый режим ЕСХН с иной системы налогообложения:

  • в уведомлении должен указать данные о доле дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции в общем доходе.

В следующем материале продолжим рассмотрение специальных налоговых режимов для ИП и рассмотрим особенности применения индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. СВОЙ БИЗНЕС