Налоги, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем (ИП) при специальном налоговом режиме

В прошлом материале «Порядок применения ИП упрощенной системы налогообложения и особенности уплаты налога УСН» был рассмотрен наиболее распространенный среди индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения (УСН).

Всего индивидуальным предпринимателям законодательно разрешены четыре специальных налоговых режима:

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• патентная система налогообложения (ПСН);

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В данном материале рассмотрим второй из перечисленных специальных налоговых режимов - патентную систему налогообложения (ПСН) индивидуальных предпринимателей.

Патентная система налогообложения (ПСН) индивидуальных предпринимателей

Этот специальный налоговый режим ПСН могут применять:

• только индивидуальные предприниматели, ведущие свою предпринимательскую деятельность в том регионе, где законом субъекта РФ принято решение о введении патентной системы налогообложения (патентов ИП).

Уплата индивидуальным предпринимателем налога ПСН за патент ИП состоит из нескольких последовательных шагов.

Шаг 1. Вникаем в особенности патентной системы налогообложения (патента ИП).

Патентная система налогообложения (ПСН) в общем случае предусматривает:

• освобождение индивидуального предпринимателя от ряда налогов,

• является добровольной и

• может совмещаться с другими режимами налогообложения ИП.

Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ИП в рамках патентной системы налогообложения, ограничен.

В частности, под патентную систему налогообложения подпадают:

• ветеринарные услуги;

• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

• услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м;

• парикмахерские и косметические услуги;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

При определении налоговых обязательств по данному специальному налоговому режиму региональные власти имеют право:

• дифференцировать предпринимательскую деятельность в рамках каждого ее вида.

Дифференциация видов предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей осуществляется:

• в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и/или Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности;

• кроме того, власти субъекта РФ вправе устанавливать дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых может применяться для ИП патентная система налогообложения (ПСН).

Для лучшей осведомленности индивидуальных предпринимателей:

• о том, какие виды услуг подпадают под действие патентной системы налогообложения (ПСН) в конкретном субъекте РФ,

• полезно ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима ПСН в этом субъекте РФ.

Индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения (ПСН) обязан:

• вести Книгу учета доходов;

• форма Книги учета доходов и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (ред. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

Патентная система налогообложения не применяется индивидуальными предпринимателями:

• в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

• реализации товаров, не относящейся к розничной торговле (реализация подакцизных товаров, товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками).

Три налога, которые может заменить патентная система налогообложения:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

• на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН;

• налог на добавленную стоимость (НДС), кроме уплачиваемого:

  • при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой не применяется патентная система;

  • при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

  • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса.

Шаг 2. Определяем потенциально возможный доход ИП

Величина налога ИП, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения:

• не зависит от размера фактически полученного (или не полученного) индивидуальным предпринимателем дохода;

• она определяется исходя из суммы потенциально возможного дохода, установленного по каждому виду деятельности.

Налоговым кодексом РФ установлен:

• максимальный налог ПСН – не более 1 млн. руб.,

• если он не увеличен субъектом РФ на основании пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ;

• указанный предельные значения налога ПСН подлежат ежегодной индексации на коэффициент - дефлятор (п. 9 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ), установленный на соответствующий календарный год;

• коэффициент - дефлятор, применяемый при патентной системе налогообложения, на 2020 год был установлен в размере 1,592.

Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684 "Об установлении коэффициентов - дефляторов на 2020 год".

Пример регионального законодательства в части налога ПСН:

• законом Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО «О патентной системе налогообложения на территории Сахалинской области» (в ред. от 25.11.2019) размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлены, в зависимости от:

  • средней численности наемных работников;

  • количества транспортных средств;

  • количества обособленных объектов (площадей);

• максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности применяется с учетом коэффициента - дефлятора, установленного на соответствующий календарный год.

Региональным властям законодательством дано право увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода по отдельным видам деятельности (статья 346.43 Налогового кодекса).

Шаг 3. Считаем, сколько платить налог ПСН за патент ИП

Налог ПСН за патент ИП исчисляется как:

• произведение налоговой ставки 6% и

• потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Законами субъектов РФ на 2 года может быть установлена:

• налоговая ставка налога ПСН за патент ИП в размере 0%

• для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и/или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

п. 3 статьи 346.50 «Налоговая ставка» Налогового кодекса РФ

Законами Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка ПСН за патент ИП может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• в период 2015 - 2016 гг. - до 0%;
• в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.

п. 2 статьи 346.50 «Налоговая ставка» Налогового кодекса

Если патент ПСН выдан индивидуальному предпринимателю на срок менее календарного года:

• налоговым периодом признается срок, на который выдан патент ИП;

• соответственно, налог за патент ИП пересчитывается в соответствии с периодом, на который приобретен патент.

С 2013 года применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) стало добровольным:

• и, в связи с этим в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности, попадающих под применение как ЕНВД, так и патентной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель имеет право выбора;

• добровольный характер ЕНВД и патентной системы налогообложения ставит перед индивидуальными предпринимателями вопрос о том, какой же специальный налоговый режим выбрать;

• предпочтение обусловлено, как правило, величиной налоговой нагрузки и простотой выполнения налоговых обязательств.

Рассмотрим на конкретном примере расчет налоговой нагрузки и другие характеристики режимов налогообложения ИП:

• итак, ИП решил заняться оказанием услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

• в его распоряжении три грузовых автомобиля и три водителя с зарплатой в 15 000 руб.

Сравним показатели патентной системы налогообложения и ЕНВД:

¹ Согласно пункту 2 статьи 346.32 «Порядок и сроки уплаты единого налога» Налогового кодекса:

• сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

• уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

Приведенные расчеты показывают, что:

• в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения;

• однако при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки.

Одно из достоинств патентной системы налогообложения:

• удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств;

• во-первых, простая процедура уплаты налога,

• во-вторых, нет необходимости представления налоговой декларации.

В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения режима налогообложения ЕНВД.

Шаг 4. Уточняем, когда и сколько платить налог за патент ИП

В зависимости от того, на какой период приобретен патент ИП, уплата налога ПСН осуществляется в следующие сроки:

• если патент ИП получен на срок от 1 месяца до 5 месяцев включительно, то индивидуальный предприниматель уплачивает сумму налога ПСН одним платежом в срок не позднее срока окончания действия патента ИП;

• если патент ИП получен на срок, составляющий 6 месяцев и более, то индивидуальный предприниматель осуществляет уплату налога двумя платежами:

  • в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента ИП;

  • в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента ИП.

Приведем пример:

• допустим, индивидуальный предприниматель имеет патент ИП, который начинает действовать c 01 января;

• вид деятельности – ремонт мебели;

• потенциально возможный к получению доход – 240 000 руб.

В зависимости от срока, на который приобретен патент ИП, уплата налога ПСН осуществляется в разные сроки:

• патент ИП приобретен на 3 месяца:

  • в такой ситуации налог ПСН должен быть уплачен не позднее 31 марта текущего года в сумме 4800 рублей;

  • сумма налога за 3 месяца = 14 400 / 12 × 3 = 3600 рублей;

  • сумма налога за год = Потенциально возможный доход × Ставка налога = 240 000 × 6% = 14 400 рублей;

• патент ИП приобретен на 8 месяцев:

  • сумма налога к уплате за 8 месяцев = 14 400 / 12 x 8 = 9 600 рублей;

  • не позднее 31 марта текущего года индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог ПСН в размере его третьей части, что составит 3 200 рублей;

  • оставшаяся часть должна быть оплачена в размере 6 400 руб. (9 600 - 3 200) не позднее 31 августа текущего года;

  • сумма к уплате = 14 400 - 4800 = 9600 рублей.

Шаг 5. Подаем заявление в налоговый орган

Заявление для получения патента ИП:

• подается в налоговый орган по месту жительства

• за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения

• по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@ "Об утверждении формы заявления на получение патента, порядка ее заполнения и формата представления заявления на получение патента в электронной форме".

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в другом регионе, заявление можно подать в любой налоговый орган соответствующего субъекта РФ.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента ИП на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя:

• заявление на получение патента ИП подается в любую по выбору индивидуального предпринимателя налоговую инспекцию соответствующего города федерального значения.

Индивидуальный предприниматель может приобрести патент ИП на срок:

• от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года;

• при этом патент ИП выдается с любой даты.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления обязан выдать патент ИП или уведомить индивидуального предпринимателя об отказе.

Отдельно подавать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не нужно:

• налоговый орган ставит на учет на основании заявления на получение патента ИП.

Пример:

• индивидуальный предприниматель из Москвы планирует вести деятельность на основе патента ИП в Московской области;

• он не состоит там на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

В таком случае заявление подается индивидуальным предпринимателем в любой территориальный налоговый орган Московской области по его выбору.

В следующем материале продолжим рассмотрение специальных налоговых режимов для ИП, в частности, будут рассмотрены особенности применения индивидуальными предпринимателями налогового режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. СВОЙ БИЗНЕС