Налоги, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем (ИП) при специальном налоговом режиме

После регистрации в качестве ИП для своего бизнеса индивидуальный предприниматель может выбрать:

• общий налоговый режим или

• специальный налоговый режим.

Порядок уплаты индивидуальным предпринимателем налогов НДФЛ и НДС при общем налоговом режиме были рассмотрены в предыдущем материале:

• Порядок уплаты индивидуальным предпринимателем налогов НДФЛ и НДС.

В данном материале начнем рассмотрение специальных налоговых режимов, в которые входят:

• упрощенная система налогообложения (УСН),

• патентная система налогообложения (ПСН),

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Упрощенная система налогообложения УСН для ИП

Специальные налоговые режимы предназначены для того, чтобы максимально облегчить ведение своего бизнеса индивидуальным предпринимателям. А упрощенная система налогообложения (УСН) – самый распространенный из специальных налоговых режимов для ИП.

Уплата индивидуальным предпринимателем налога УСН состоит из нескольких последовательных шагов.

Шаг 1. Вникаем в особенности упрощенной системы налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения УСН – один из самых распространенных режимов налогообложения малого бизнеса, в том числе у индивидуальных предпринимателей. Но применять УСН можно только при соблюдении определенных условиях.

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и ее применения:

• уровень дохода ИП:

  • переход ИП на УСН – без ограничений;

  • применение УСН – не более 150 млн руб. за год;

• средняя численность работников у ИП:

  • не более 100 человек;

• остаточная стоимость основных средств:

  • не более 150 млн руб.

Если индивидуальный предприниматель при применении налогового режима УСН вышел за рамки указанных условий:

• он должен в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода сообщить в свою налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения:

• добровольно перейти на иной режим налогообложения ИП может с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он хочет это сделать.

Три налога, которые заменяют налог УСН:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

• налог на имущество физических лиц - по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

• налог на добавленную стоимость (НДС) - кроме уплачиваемого при ввозе товаров на таможне или при выполнении договоров простого товарищества (совместной деятельности).

Шаг 2. Выясняем, за что платить налог УСН

В рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) можно выбрать объект налогообложения:

• доходы или

• доходы, уменьшенные на величину расходов (иногда говорят «доходы минус расходы»).

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать затратность бизнеса, то есть наличие постоянных и обоснованных материальных издержек. Все доходы и расходы (или только доходы) ИП должен фиксировать в специальной Книге учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (ред. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения"

Если расходы ИП велики:

• то лучше выбрать объект налогообложения ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ, это выгодно для торговых и производственных фирм.

Если расходы ИП небольшие:

• подойдет объект налогообложения ДОХОДЫ, например, для сдачи помещений в аренду или оказания консультационных услуг.

Предприниматель, применяющий специальный налоговый режим, обязан:

• платить страховые взносы во внебюджетные фонды и

• выполнять обязанности налогового агента для своих работников.

Шаг 3. Считаем, сколько платить налог УСН

Налоговая ставка УСН для ИП зависит от объекта налогообложения:

• налоговая ставка 6% – при объекте налогообложения ДОХОДЫ;

• налоговая ставка 15% – при объекте налогообложения ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ.

Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий ИП как налогоплательщиков.

Так законами Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• в отношении периодов 2015 - 2016 годов - налоговая ставка до 0 %,

• в отношении периодов 2017 - 2021 годов - налоговая ставка до 3 % в случае, если объектом налогообложения является ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка:

• в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде ДОХОДОВ или в виде ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ,

• впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и/или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налог УСН при объекте налогообложения ДОХОДЫ

Для расчета налога УСН учитываются:

• доходы ИП от реализации и

• внереализационные доходы;

• сумма доходов умножается на налоговую ставку 6%.

Пример расчета налога УСН:

• допустим, индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим УСН с объектом налогообложения ДОХОДЫ.

Размеры полученных доходов ИП в течение I полугодия:

Шаг 1. Рассчитаем сумму авансовых платежей:

• сумма авансовых платежей за I квартал составит 129 600 руб. (2 160 000 руб. × 6%).

Шаг 2. Определим сумму авансовых платежей:

• сумма за I полугодие составит 272 400 руб. (4 540 000 руб. × 6%).

Шаг 3. Вычислим сумму налога УСН:

• с учетом аванса, который уплачен индивидуальным предпринимателем по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 142 800 руб. (272 400 руб. - 129 600 руб.).

При объекте налогообложения ДОХОДЫ индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• вправе уменьшить сумму налога УСН (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ,

• но не более чем на 50%.

Ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников:

• в этом случае налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Пример расчета налога УСН:

• допустим, за I квартал 2017 года индивидуальный предприниматель получил доход 2 160 000 руб., с выплат наемным работникам он уплатил страховые взносы в размере 75 000 руб.

Шаг 1. Рассчитаем авансовый платеж:

• за I квартал – 129 600 руб. (2 160 000 руб. × 6%).

Шаг 2. Уменьшаем авансовый платеж:

• авансовый платеж можно уменьшить не на всю сумму страховых взносов, а только на предельную сумму – 64 800 руб. (129 600 руб. × 50%).

Допустим, что у индивидуального предпринимателя нет наемных работников:

• в этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование только за себя – 46 590 руб. (7 500 х 12 х 26% + (2 160 000 – 300 000) х 1% + 4590);

• авансовый платеж за I квартал 2017 года составит 83 010 руб. (129 600 руб. – 46 590 руб.).

Налог УСН при объекте налогообложения ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ

Для расчета налога УСН в этом случае:

• из суммы доходов ИП вычитаются расходы ИП,

• полученный результат умножается на налоговую ставку 15%;

• при этом необходимо иметь в виду, что доходы можно уменьшить не на все расходы.

Перечень расходов ИП, на которые может быть уменьшен доход, определен п. 1 статьи 346.16 «Порядок определения расходов» Налогового кодекса.

Так, например, при определении объекта налогообложения для ИП можно уменьшить расходы:

• на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности,

• включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и другие виды страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В то же время:

• штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся;

• значит, при расчете единого налога по УСН они не учитываются.

Пример расчета налога УСН:

• допустим, индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим УСН с объектом налогообложения ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ.

Размеры полученных доходов ИП, понесенных расходов и налоговой базы составят:

Шаг 1. Рассчитаем сумму авансовых платежей:

• сумма авансовых платежей за I квартал составит 82 500 руб. (550 000 руб. × 15%).

Шаг 2. Определим сумму авансовых платежей:

• сумма авансовых платежей за I полугодие составит 121 500 руб. (810 000 руб. × 15%).

Шаг 3. Вычислим сумму налога УСН:

• с учетом авансовых платежей, которые уплачены по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 39 000 руб. (121 500 руб. - 82 500 руб.).

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ, действует правило минимального налога:

• если по итогам года сумма исчисленного налога УСН оказалась меньше 1% полученных за год доходов,
• уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных индивидуальным предпринимателем доходов.

Пример расчета налога УСН:

• индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим УСН с объектом налогообложения ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ;

• за налоговый период он получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.

Шаг 1. Определяем налоговую базу:

• налоговая база равна 1 000 000 руб. (25 000 000 руб. - 24 000 000 руб.).

Шаг 2. Определяем сумму налога УСН:

• сумма налога УСН составит 150 000 руб. (1 000 000 руб. × 15%).

Шаг 3. Рассчитаем минимальный налог УСН:

• минимальный налог УСН равен 250 000 руб. (25 000 000 руб. × 1%).

Уплатить индивидуальному предпринимателю нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Шаг 4. Уточняем, когда платить налог УСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим УСН, уплачивают:

• авансовые платежи по налогу УСН – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев);

• налог УСН по итогам налогового периода – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), то есть не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

По итогам отчетных периодов индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим УСН, уплачиваются только авансовые платежи, налоговая декларация не представляется.

Минимальный налог УСН уплачивается:

• в те же сроки, что и обычный налог УСН;

• для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Шаг 5. Подаем уведомление в налоговую инспекцию

Переход на специальный налоговый режим УСН добровольный:

• индивидуальный предприниматель может подать уведомление о переходе на специальный налоговый режим УСН вместе с пакетом документов для государственной регистрации как индивидуального предпринимателя;

• у него будет 30 дней на размышление, в течение которых он может отправить уведомление в налоговую инспекцию и применять специальный налоговый режим УСН со дня регистрации его регистрации в качестве ИП.

Уведомление в налоговую инспекцию подается:

• либо в произвольной форме,

• либо по рекомендованной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Если индивидуальный предприниматель уже применяет общий налоговый режим, но собирается перейти на специальный налоговый режим УСН:

• то сделать это он сможет только со следующего года;

• при этом уведомление в налоговую инспекцию подается не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на специальный налоговый режим УСН.

Если индивидуальный предприниматель, перестал быть плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД):

• то он вправе на основании уведомления в налоговую инспекцию перейти на специальный налоговый режим УСН с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД;

• в таком случае уведомление подается не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход ЕНВД.

В следующем материале продолжим рассмотрение специальных налоговых режимов для ИП, в частности, будут рассмотрены особенности применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения (ПСН).

Если у вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать вас по данному вопросу.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. СВОЙ БИЗНЕС